Kada atvirkštinis apmokestinimas taikomas
Gautų sąskaitų sraute tai dažniausiai pasitaiko dviem atvejais. Pirmas – kai prekės ar paslaugos perkamos iš užsienio apmokestinamojo asmens, o prievolė apskaičiuoti PVM tenka Lietuvos pirkėjui. Antras – kai atvirkštinis apmokestinimas taikomas šalies viduje tam tikriems tiekimams, tarp jų statybos darbams.
Kurie tiekimai patenka į šalies vidaus sąrašą, nustato PVM įstatymo 96 straipsnis, o galiojantį sąrašą skelbia VMI. Šioje vietoje verta tikrinti pirminį šaltinį, o ne atmintį: sąrašas per metus keitėsi ne kartą.
Svarbu ir tai, ko atvirkštinis apmokestinimas nereiškia. Jis nepanaikina prievolės deklaruoti ir neleidžia sandorio praleisti: PVM vis tiek apskaičiuojamas, tik kitoje pusėje. Todėl apskaitos prasme tokia sąskaita niekada nėra „be PVM".
Kaip tokia sąskaita atrodo
- PVM suma dokumente – nulis, o suma su PVM sutampa su suma be PVM.
- Dokumente yra nuoroda, kad PVM apskaičiuoja pirkėjas.
- Pirkėjo apskaitoje atsiranda du įrašai: apskaičiuotas pardavimo PVM ir tos pačios sumos pirkimo PVM.
- Eilutei priskiriamas klasifikatorius PVM25, o ne nulinio tarifo ar neapmokestinamo tiekimo kodas.
Kaip tai atsispindi deklaracijoje ir registre
Pirkėjo pusėje operacija pasirodo dukart: kaip apskaičiuotas mokėtinas PVM ir kaip to paties dydžio pirkimo PVM atskaita. Jei teisė į atskaitą visa, mokėtina suma dėl to nesikeičia – bet abi eilutės deklaracijoje turi būti.
Būtent todėl klaida čia tyli. Praleidus abi eilutes, deklaracijos rezultatas dažnai lieka toks pat, o i.SAF registre operacijos paprasčiausiai nėra.
Jei teisė į atskaitą ribota, pasekmė matoma iš karto ir pinigais: mokėtinas PVM atsiranda, o atskaitoma tik dalis. Tikrinant šią vietą verta pradėti nuo užsienio tiekėjų sąrašo – jame atvirkštinis apmokestinimas pasitaiko dažniausiai, ir jame dažniausiai pasimeta.
Kodėl tai painiojama su nuliniu tarifu
Iš pirmo žvilgsnio dokumentas atrodo taip pat: PVM eilutėje nulis. Skirtumas tas, kad nulinio tarifo atveju PVM tiesiog nėra, o atvirkštinio apmokestinimo atveju PVM yra – jį tik skaičiuoja kita pusė.
Užrašius tokią eilutę kaip neapmokestinamą, nutinka du dalykai iš karto: neapskaičiuojamas mokėtinas PVM ir neatsiranda atskaita. Deklaracijos suma dėl to gali nė nepasikeisti, todėl klaida randama ne deklaracijoje, o i.SAF registre.
Praktinė išvada paprasta: nulis PVM laukelyje yra ne atsakymas, o klausimas. INVOX tokią sąskaitą nuskaito ir paruošia įprastai – su eilutėmis ir klasėmis, kurias patvirtinate patys – ir perduoda apskaitos programai, pavyzdžiui, eksportu į B1. Apdorojimo kaina nuo PVM tvarkos nepriklauso ir yra viena visoms sąskaitoms.
Kur skaityti toliau
- PVM klasifikatoriai – VMI kodų sąrašas eilutei: kas ką reiškia ir kodėl nuo jo priklauso i.SAF registras.
- PVM kodai – Du skirtingi dalykai tuo pačiu vardu: mokėtojo kodas ir klasifikacijos kodas eilutėje.
- i.SAF – Mėnesinis sąskaitų faktūrų registras VMI: kas teikiama, kokiu formatu ir kas lemia eilutę.